Консультация

Юрий: Здравствуйте! У меня вопрос по НДС. Наша компания отгрузила товар. НДС начислен, отражен в декларации и перечислен в бюджет. Декларация сдана, а НДС с аванса к вычету не принят. Можно ли его принять к вычету в следующем квартале, или нужно сдавать уточненную декларацию и письмо в налоговую о зачете этой суммы? Грозит ли это нам камеральной проверкой?

1. Суммы НДС, исчисленные и уплаченные налогоплательщиками с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров, подлежат вычету (п. 8 ст. 171 НК РФ).

Принять НДС к вычету в соответствии с п. 6 ст. 172 НК РФ можно с даты отгрузки соответствующих товаров.

Пунктом 4 ст. 166 НК РФ установлено, что общая сумма налога начисляется по итогам каждого налогового периода по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с п.п. 1 - 3 п. 1 ст. 146 НК РФ, момент определения налоговой базы которых, установленный ст. 167 НК РФ, относится к соответствующему налоговому периоду.
Таким образом, по нашему мнению, из вышеизложенного следует, что сумма НДС, уплаченная налогоплательщиком в бюджет с аванса, полученного от покупателя товаров может быть принята к вычету в том налоговом периоде, в котором у налогоплательщика возникло право на вычет, т.е. в месяце, когда отгружены соответствующие товары.

В связи с этим Вам следует подать уточненную налоговую декларацию по НДС за тот налоговый период, в котором была отгрузка соответствующего товара покупателю (п. 1 ст. 54, ст. 81 НК РФ).

2. Порядок проведения камеральной проверки регулируется, в частности, статьей 88 НК РФ. Так в п. 2 ст. 88 НК камеральная проверка проводится уполномоченным должностным лицом налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации.

В Письме Минфина России от 25.04.2008 N 03-02-07/2-76 приведены разъяснения налоговым органам о порядке проведения камеральной проверки декларации по НДС, в которой сумма НДС заявлена к возмещению, в случае представления налогоплательщиком уточненной налоговой декларации. Необходимо отметить, что точка зрения Минфина России, изложенная в этом Письме, может быть применена к камеральной проверке уточненных налоговых деклараций и по иным налогам.

Указанные положения распространяются и на уточненные налоговые декларации.
Камеральная проверка может быть проведена по любой декларации. Если Вы подадите уточненную декларацию, в которой не будет заявлено возмещение НДС к вычету, т.е. вычетов больше, чем начислений и приложите пояснительную записку, то, по нашему мнению, это не должно вызвать подозрения со стороны налоговых органов.

Юлия: Подскажите, правомерно ли при оказании услуг для применения вычета по НДС не указание в соответствующих строках счета-фактуры наименования и адреса грузоотправителя и грузополучателя, а проставление прочерков?

Согласно пп. 3 п. 5 ст. 169 НК РФ в счете-фактуре, выставляемом при реализации должны быть указаны наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя.

При этом в НК РФ нет определения особенностей указания такого реквизита в счете-фактуре в зависимости от того, какая реализация имеет место - реализация товаров, услуг или работ.

Согласно Приложению N 1 к Постановлению Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 "Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость" (далее - Постановление N 914), определяющему, в частности, состав показателей счета-фактуры, в строке 3 (в редакции, действующей до вступления в силу Постановления Правительства РФ от 26.05.2009 N 451 (далее - Постановление N 451)) указывается полное или сокращенное наименование грузоотправителя в соответствии с учредительными документами. Если продавец и грузоотправитель - одно и то же лицо, то в этой строке пишется "он же". Если продавец и грузоотправитель не являются одним и тем же лицом, то указывается почтовый адрес грузоотправителя. В строке 4 указывается полное или сокращенное наименование грузополучателя в соответствии с учредительными документами и его почтовый адрес.

Таким образом, по нашему мнению, положения Постановления N 914 (в редакции, действующей до вступления в силу Постановления N 451) также не устанавливают специальных правил о том, указывать наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя при оказании услуг или выполнении работ или нет.

Минфин России в Письме от 22.01.2009 N 03-07-09/03, учитывая, что в случае оказания услуг данные понятия отсутствуют, разъяснил: при оказании услуг в выставляемых счетах-фактурах в строках 3 "Грузоотправитель и его адрес" и 4 "Грузополучатель и его адрес" следует проставлять прочерки.

Учитывая изложенное, проставление в строках 3 и 4 счета-фактуры по оказанным услугам прочерков, по мнению Минфина России, не является основанием для отказа в вычете предъявленных сумм налога.

Постановлением N 451 в Постановление N 914 внесены изменения. В частности, в Приложении N 1 к Постановлению N 914 в новой редакции установлено, что при составлении счета-фактуры на реализацию в строках 3 и 4 ставятся прочерки.

Постановление N 451, которое закрепило ранее рекомендации Минфина подход относительно правомерности проставления прочерков в строках 3 и 4 счета-фактуры при оказании услуг, действует с 09.06.2009.

Таким образом, как до вступления в силу Постановления N 451, так и после его вступления в силу для целей соблюдения положений гл. 21 НК РФ (в частности, ст. 169 НК РФ) и применения налоговых вычетов при оказании услуг правомерно не указание в счете-фактуре в соответствующих строках наименования и адреса грузоотправителя и грузополучателя, а проставление прочерков. При этом начиная с 09.06.2009 правомерность применения подобного подхода подтверждена нормативно.

Евгений: В ходе проверки налоговая посчитала неправомерным применение вычета по НДС продавцом по счету-фактуре, выставленному им на сумму полученной предоплаты. Они отказали в вычете ссылаясь на то, что счет-фактура был составлен с нарушением требований п. 5.1 ст. 169 НК РФ. Правомерны ли выводы проверяющих?

Налогоплательщик при получении частичной оплаты в счет предстоящих поставок должен исчислить и уплатить НДС в бюджет с полученных сумм предоплаты (пп. 2 п. 1 ст. 167 Налогового кодекса РФ). Сумма НДС при этом определяется в порядке, установленном п. 4 ст. 164 НК РФ, то есть по расчетной ставке (п. 1 ст. 168 НК РФ).

Налогоплательщик, в соответствии с п. п. 1 и 3 ст. 168 НК РФ, не позднее пяти календарных дней обязан выставить соответствующий счет-фактуру на сумму полученной предоплаты.

Требования к счету-фактуре, выставляемому при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок определены п. 5.1 ст. 169 НК РФ. Минфин России в Письме от 06.03.2009 N 03-07-15/39 дал рекомендации о порядке заполнения счетов-фактур, выставляемых при получении предоплаты.

Пунктом 2 ст. 169 НК РФ определено, что счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного п. п. 5, 5.1 и 6 ст. 169 НК РФ, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Из буквального толкования указанной нормы следует, что положения п. 2 ст. 169 НК РФ распространяется на случаи принятия к вычету НДС покупателем, но не продавцом, который при получении предоплаты выставляет счет-фактуру как покупателю, так и самому себе.

Таким образом, положения п. 2 ст. 169 НК РФ не применяются в случаях, когда продавец принимает к вычету НДС по счету-фактуре, выставленному им при получении предоплаты. Следовательно, если продавцом при выставлении самому себе счета-фактуры на сумму полученной предоплаты требования, предусмотренные п. 5.1 ст. 169 НК РФ, соблюдены не полностью, то данное обстоятельство не является основанием для отказа в принятии к вычету суммы НДС по "авансовому" счету-фактуре.

Таким образом, мы считаем выводы налогового органа являются неправомерными.
Такой же позиции придерживается Минфин России (Письмо от 09.04.2009 N 03-07-11/103).

Наталия: Здравствуйте! У меня кассир в агусте не пробил чек ИП на аванс, а по кассе приходный кассовый ордер я оформила и сейчас у меня не сходится Z отчет с кассовой книгой. Подскажите, есть ли какой выход из этой ситуации? Заранее спасибо.

Наталия, добрый день! Мы предлагаем Вам следующий вариант решения вопроса. В августе в приходном кассовом ордере измените назначение платежа. Вместо выручки от покупателя сделайте займ от учредителя (договор безпроцентного займа оформить не забудьте). Сегодняшним числом пробейте кассовый чек и оформите ПКО на выручку от ИП. После верните займ учредителю. Так как все действия происходят в одном отчетном периоде, никаких последствий для Вас не будет. Не забудьте согласовать эту операцию с ИП.

Николай: У есть меня бизнес по обслуживанию компьютерной техники. Подскажите, как минимизировать налогообложение?

Николай, Ваш вопрос нужно рассматривать в комплексе. К сожалению, Вы указали очень мало информации о вашей деятельности.

Если Вы оказываете услуги как физическим, так и юридическим лицам, в том числе, которым нужен НДС, то Вам целесообразно разделить финансовые потоки на НДСные и безНДСные. Для этого проведите анкетирование среди Ваших клиентов, с целью уточнить, кому из них нужен входящий НДС.

Так же Вы можете получить более подробную консультацию по нашему телефону, указанному на сайте.

Елена Владимировна: Я работаю бухгалтером в небольшой компании. У меня НДС. Поставщики часто выставляют неправильно оформленные счета-фактуры. Как обезопасить себя?
Елена Владимировна, ситуация с которой Вы столкнулись, к сожалению, не единична. Мы предлагаем своим клиентам следующий выход из ситуации. В договорах с поставщиками прописать отдельным пунктом (сделать дополнительное соглашение) о том, что в случае выставления счетов-фактур с нарушением требований Налогового кодекса  и 914 постановления поставщик возмещает покупателю все расходы (штрафы) связанные с непринятием, в том числе, (непринятием фискальными органами) входящего НДС к вычету у покупателя.

Игорь: Я хочу зарегистрировать ИП. Какую систему налогообложения лучше выбрать?

Игорь, в этом случае необходимо все как следует взвесить, так как от неправильно выбранной системы налогообложения можно заплатить очень большие налоги.

Выбор системы налогообложения зависит от множества факторов. Одни из них: кто будет ваш покупатель - юридическое или физическое лицо, регион Вашей деятельности, вид деятельности, планируемая рентабельность, будут ли у Вас наемные работники, планируемые обороты по реализации и многое другое.

Мы предлагаем Вам обратиться по нашему телефону для более подробной бесплатной консультации. Если Вы еще не зарегистрировались как индивидуальный предприниматель, предлагаем рассмотреть вопрос сотрудничества с нами по ссылке http://www.uchetnalogipravo.ru/service/juridical/registrationip/ Обратите внимание на разные варианты регистрации и скидки.